Налоговые аспекты ведения бизнеса в Польше

21 апреля 2004%, 16:59
 Економіка Источник: OFFSHORE journal
Екатерина МИХЕЕВА

Польша стала первым государством в восточно-европейском регионе, которое освободилось от коммунистического прошлого и начало не просто активно, но и успешно проводить политические и экономические реформы. Уже в 1989 г. перед Польшей были поставлены две стратегические задачи: получение членства в НАТО и Европейском Союзе, которые к настоящему времени практически реализованы: 1999 г. ознаменован для Польши вступлением в НАТО, а 2004 г. - будет ознаменован приобретением членства в ЕС. Достижение этих задач сопровождалось активными социальными, экономическими и правовыми преобразованиями, которые и позволили сегодня называть Польшу "европейским тигром".

Выгодное географическое положение, относительная неразвитость товарных рынков по сравнению с другими европейскими государствами и активное желание польских властей создать здоровую социально-экономическую обстановку в Польше стали основными определяющими факторами при выборе иностранными инвесторами территории для перспективных капиталовложений. На сегодняшний день общие объемы иностранных инвестиций в Польшу превышают показатели соседних восточно-европейских государств (в частности, Чехии и Венгрии), а основными инвесторами являются американские, немецкий и французские компании. Капиталовложения в Польшу осуществляются также Европейским Союзом. Предполагается, что после вступления Польши в ЕС, объемы инвестиций со стороны ЕС будут достигать 19 млрд. евро.

Тем не менее, картина развития польского государства не лишена политико-правовых недостатков и экономических ошибок. Как известно, кто не работает, тот не ошибается, тем не менее, сегодня просчеты польской власти выражаются в рецессии темпов реформирования польской экономики, увеличении бюджетного дефицита и, в целом, в стагнации экономической активности. На фоне этих процессов система налогообложения Польши выступает своеобразным спасательным кругом.

НАЛОГОВЫЕ ПРИОРИТЕТЫ

В 1997 г. на референдуме была одобрена (а в дальнейшем утверждена Национальным собранием Польши) новая Конституция Польши. Основной закон закрепил целый ряд гарантий осуществления предпринимательской деятельности, главными из которых стали принципы свободного предпринимательства, а также защиты предпринимательства от чрезмерной фискальной нагрузки. Согласно Конституции Польши налоги могут устанавливаться в порядке, закрепленном в законе, а их размер не должен быть необоснованно высоким. Тем не менее, до сегодняшнего времени Польша по-прежнему характеризуется довольно высоким уровнем налогообложения как физических, так и юридических лиц. И это не случайно, основными позициями, благодаря которым происходит наполняемость государственного бюджета Польши, являются: (1) косвенные налоги (в том числе НДС и акцизы); (2) налоговые поступления от предприятий; (3) налоговые поступления от физических лиц. Иные сборы и платежи не оказывают существенного влияния на формирование бюджета. Неудивительно, что официальные польские власти всячески пытаются оттянуть и замедлить либерализацию налогового климата в стране. Тем не менее, интеграция Польши в единое европейское экономическое пространство сегодня объективно требует реализации серьезных налоговых реформ и согласования налоговой системы с нормами европейского законодательства. При этом определение времени реализации налоговых преобразований уже не зависит от желания польских властей и первые шаги в этом направлении уже сделаны.

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПОЛЬШЕ

В Польше существует двухуровневая система налогообложения, состоящая из государственных налогов, взимаемых в доход государственного бюджета, и местных налогов, поступления от которых направляются в местные бюджеты. По общему правилу компании и физические лица, не являющиеся резидентами Польши, подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов Польши. Исключения составляют случаи, когда иное установлено в международных соглашениях, ратифицированных Польшей.

Основными налогами в Польше являются: налог на прибыль, подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акциз. Юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Польши, либо получающие доход на ее территории, должны зарегистрироваться в соответствующем налоговом органе и получить налоговый идентификационный номер.

Администрирование системы налогообложения в Польше осуществляется на нескольких уровнях: (1) местными налоговыми органами / контролирующими налоговыми органами, которые осуществляют контроль за уплатой налогов на соответствующей территории и вправе принимать индивидуальные административные акты (разъяснения) в связи с обращениями налогоплательщиков. Однако данные разъяснения носят лишь рекомендательный характер; (2) налоговыми палатами, осуществляющими контроль за налоговыми органами и уполномоченными пересматривать принятые ими решения; (3) Министерством финансов, осуществляющим контроль за состоянием налоговой системы Польши в целом, и уполномоченным давать официальное толкование налоговому законодательству. Налогоплательщики, не согласные с решениями местных налоговых органов, могут обжаловать их в (4) Верховный административный Суд Польши.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Все предприятия, имеющие статус юридического лица обязаны уплачивать налог на прибыль. Исключением являются товарищества, которые не являются юридическими лицами, а доля прибыли, которую получают партнеры (участники товарищества), подлежит обложению подоходным налогом. Налогоплательщиками налога на прибыль могут быть также хозяйственные группы, состоящие как минимум из двух торговых обществ (обществ с ограниченной ответственностью и/или акционерных обществ, если уставной капитал каждого из участников составляет не менее 1 млн. зл.). Участники налоговой хозяйственной группы должны заключить договор (подлежащий последующему нотариальному заверению) на срок не менее трех лет, а также обязаны соблюдать целый ряд условий, установленных законодательством.

С 01.01.2004 г. ставка налога на прибыль была понижена и на сегодняшний день составляет 19 %. Под прибылью понимается разница, которая образуется в результате превышения общей суммы полученных доходов над суммой расходов за истекший налоговый период. Компании, зарегистрированные не на территории Польши, имеют так называемый "ограниченный налоговый статус" и уплачивают налог лишь на ту прибыль, которая была получена на территории Польши. От налога на прибыль освобождены доходы от сельскохозяйственной деятельности, за исключением доходов, полученных в связи с осуществлением некоторых видов сельского хозяйства; доходы от лесных хозяйств согласно Закону "О лесах"; платежи, полученные в качестве компенсации и в благотворительных целях (включая, образование, здравоохранение, культуру спорт и т.п.); а также доходы, подпадающие под регулирование международными соглашениями.

Привлекательные особенности польского налога на прибыль заключаются в том, что законодательство разрешает относить к затратам суммы практически любых расходов налогоплательщика. Более того, к затратам разрешено также относить рекламные расходы, вложения в неприбыльные объекты, вложения, связанные с поддержкой и развитием науки, затраты на образование, здравоохранение, охрану окружающей среды, благотворительность и пр. Годовые амортизационные отчисления варьируются от 1,5 % до 50 %, а их размер зависит от вида основных фондов. В случае возникновения финансового убытка законодательством разрешается учитывать сумму убытка при расчете налога на прибыль на протяжении пяти очередных налоговых лет, в тоже время, максимальная сумма амортизационных отчислений в одном году не может превышать половины суммы убытков.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗЫ

Законодательством предусматривается четыре ставки НДС: основная ставка в размере 22 %, пониженная ставка в размере 7 %, ставка в размере 3 % и ставка в размере 0 %. В том случае, если стоимость продаж товаров и услуг не превысила в предыдущем налоговом году суммы, эквивалентной 10.000 евро, отсутствует необходимость регистрироваться в качестве плательщика НДС. От НДС освобождены также операции, связанные с продажей предприятия или отделения, находящегося на самостоятельном балансе, некоторые виды продовольствия, а также услуги в таких сферах социально-культурного значения, как образование, здравоохранение, почта.

Как и в большинстве европейских стран НДС подлежит возмещению иностранным туристам, которые выезжают из Польши и вывозят из нее товары. Туристы имеют право на возвращение НДС от стоимости закупленных товаров, превышающей 200 евро, при этом таможенные органы должны подтвердить, что товары покинули территорию Польши неповрежденными и не позднее последнего дня третьего месяца от даты их приобретения.

Пониженная ставка 7 % применяется к сельскохозяйственным средствам производства (минеральные удобрения, пестициды, агротехника), строительным материалам и услугам, лекарствам и некоторым иным товарам здравоохранения, ряду товаров пищевой промышленности, к детской одежде и некоторым другим детским товарам. Налогообложение НДС по ставке 3 % распространяется на молочное сырье, пчелиный мед, овощи и фрукты, продукты рыболовства и переработки рыбы, животноводства, лесного и охотничьего хозяйств. Ставка НДС в размере 0 % относится к экспорту товаров и услуг при условии ведения финансового учета и получения документации, которая подтверждает вывоз товаров за границу. Следует отметить, что перечень товаров и услуг, налогообложение которых осуществляется по различным ставкам НДС, периодически корректируется и пересматривается. Наибольшие трудности практического применения законодательства об НДС, как правило, возникают в связи с сложностью отнесения определенного товара к той или иной категории, либо в связи с отсутствием надлежащей классификации товаров в официальных регистрах.

Особенности статуса плательщика НДС заключаются в обязанности ежемесячно заполнять и передавать в соответствующий налоговый орган налоговую декларацию.

Некоторые товары также подлежат обложению акцизом. В Польше насчитывается около 200 товаров (включая легковые автомобили, топливно-смазочные продукты, пластмассовую тару, соль, спиртную и табачную продукцию, высокотехническое оборудование, видеокамеры, яхты, электронные игровые автоматы и автоматы для азартных игр, парусные и моторные лодки, газ для автомобилей и туристических баллонов, морские яхты дальнего плавания, меха, духи и проч.) являющихся подакцизными товарами. Размер акцизного налога зависит от категории товаров и места их производства, и рассчитывается исходя из таможенной стоимости товара (а если таковая не определена, то на основании автономной ставки). Как правило, плательщиком акциза является производитель и импортер подакцизных товаров.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

В Польше существуют три ставки подоходного налога для физических лиц: 19% (на доходы до 37.024 злотых в год), 30% (на доходы от 37.024 до 74.048) и 40% (на доходы, превышающие 74.048 злотых). Налогоплательщиками являются помимо резидентов Польши, лица, которые пребывают в Польше более 183 дней, а также лица, имеющие источник дохода на территории Польши.

Всего Закон "О налоге на доходы физических лиц" перечисляет более ста случаев освобождения от подоходного налога. Предусмотренные законодательством различные формы налоговых льгот могут заключаться как в уменьшении базы налогообложения (т.е. дохода), так и непосредственно в уменьшении начисленного подоходного налога. Наиболее важными налоговыми льготами является приобретение земельного участка под застройку и непосредственно строительство жилья. Уменьшение дохода происходит также в связи с безвозмездной передачей имущества (дарением) на научные, образовательные, культурные цели и на здравоохранение, (однако сумма безвозмездной передачи не может превышать 15 % дохода). Кроме того, доход также уменьшается на величину взносов в счет пенсионного обеспечения (пенсии по старости и инвалидности), пособий по болезни и в связи с несчастными случаями.

Следует отметить, что вслед за понижением ставки налога на прибыль, в Польше планируется также дальнейшая либерализация ставок подоходного налога: постепенно предполагается переход к единой ставке подоходного налога в размере 22 %.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ / ТАМОЖЕННЫЕ ЗОНЫ

Существование на территории Польши специальных экономических зон (далее - "СЭЗ") является с 1994 г. одним из наиболее действенных способов привлечения инвестиций в экономику страны. Именно на территории СЭЗ иностранные инвесторы могут рассчитывать на получение значительных налоговых льгот и преимуществ, которые выражаются в частичном или полном (зависит от СЭЗ) освобождении хозяйствующих субъектов от налога на прибыль, а также учет части инвестиционных затрат в качестве расходной статьи. Освобождение от налога на прибыль происходит (по выбору инвестора) на основании инвестиционных затрат (минимальный их размер составляет 100 тыс. евро) или создания новых рабочих мест. Размер льгот, как правило, не может превышать 50 % первичных инвестиционных затрат, либо 50 % двухлетних затрат на рабочую силу. Более выгодные условия созданы в отношении малого и среднего бизнеса, чей максимальный объем государственной поддержки может достигать 65 %.

Тем не менее, существует перечень видов предпринимательства, в отношении которых выдача разрешений и предоставление льгот не предусмотрены. К ним относятся производство табачных и спиртоводочных изделий, взрывчатых веществ, топливно-горючих веществ; организация центров подвижных игр; некоторые виды строительно-монтажных услуг; оптово-розничная торговля; автосервис и ремонт бытовой техники; гостиницы; финансовое посредничество; услуги, связанные с недвижимостью, арендой, образованием и предпринимательством; а также ряд других видов предпринимательства, которые подлежат лицензированию.

Как и в Украине, получению налоговых льгот неминуемо предшествует прохождения инвестором целого ряда процедур: начиная от получения разрешения в соответствующих государственных органах на реализацию инвестиционного проекта, и заканчивая подготовкой инвестиционного бизнес-плана, точное соблюдение которого является гарантией инвестиционной деятельности на льготных условиях. На протяжении пятилетнего периода инвестор обязан вести предпринимательскую деятельность, указанную в разрешении, сохранять право собственности основных фондов, полученных/привлеченных в ходе инвестирования в СЭЗ и/или сохранять количество созданных рабочих мест.

На территории Польши также функционируют свободные таможенные зоны и приписные таможенные склады. Субъекты хозяйствования, работающие в свободных таможенных зонах, могут заниматься любой хозяйственной деятельностью за исключением розничной торговли. Торговый оборот между свободной таможенной зоной и иностранным государством не подлежит квотам на импорт, не требует таможенных разрешений и не облагается таможенными пошлинами. Законодательством не установлены какие-либо временные ограничения для пребывания товаров в свободной таможенной зоне.

КОНВЕНЦИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Анализируя налоговые аспекты ведения бизнеса в Польше нельзя не упомянуть о существовании соглашений об избежании двойного налогообложения, участниками которых является Польша. На сегодня количество таких соглашений достигает 80.

12 января 1993 г. между правительствами Польши и Украины была подписана "Конвенция об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждение налоговых уклонений". Согласно Конвенции доход предприятия подлежит налогообложению в стране его местонахождения, за исключения случаев, когда предприятие имеет свои представительства в стране другого договаривающегося государства. Максимальная ставка налога на дивиденды составляет 25 %. Уплата минимальной ставки налога на дивиденды в размере 5% осуществляется тогда, когда фактически право на дивиденды имеет компания, владеющая по крайней мере 25 % капитала польской компании, которая выплачивает дивиденды. Возможность налогоплательщика воспользоваться правом на налоговые зачеты, определенные в Конвенции об избежании двойного налогообложения, возникает после получения справки о налоговой резиденции субъекта налогообложения, которую выдает соответствующий налоговый орган страны-получателя.

* * *

Как показывает анализ система налогообложения в Польше не отличается лояльностью к налогоплательщикам независимо от их резидентности. Тем не менее, в Польше создано достаточно правовых условий для оптимизации налогообложения, необходимо лишь знать их и умело ими пользоваться.

Таблица 1. Общегосударственные налоги в Польше

Налог

Налоговая ставка

Плательщики налога (резиденты и нерезиденты Польши)

Налог на прибыль

19 %

Юридические лица.

Налог на добавленную стоимость

22 %, 7 %, 3 %, 0 %

Юридические и физические лица

Акциз

от 25 % до 190 %

Юридические и физические лица

Налог на дивиденды

15 %

Акционеры (физические и юридические лица)

Подоходный налог

19 %, 30 %, 40 %

Физические лица

Налог на азартные игры

от 10 %, 15 % до 45 %

(ставка налога зависит от вида игры и совокупного полученного дохода)

Юридические лица, осуществляющие деятельность, связанную с организацией азартных игр и тотализаторов. Плательщики налога на азартные игры не являются плательщиками НДС.

Налог на наследство и налог на дарение

3-7 % на наследников первой очереди; 7-12 % на наследников второй очереди; 12-20 % на иных наследников.

Физические и юридические лица

Налог на транспортные средства

Ставка налога зависит от транспортного средства

Собственники транспортных средств

Таблица 2. Основные местные налоги в Польше.

Налог

Ставка

Плательщики налога

Сельскохозяйственный налог

Налоговая шкала является пропорциональной. Сумма налога исчисляется по специальной формуле, исходя из размера земельного участка и официальной стоимости ржи.

Юридические и физические лица, организации, не являющиеся юридическими лицами, которые:

- являются собственниками земель, входящих в состав сельских хозяйств;

- являются пользователями земель, находящихся в государственной или коммунальной собственности и входящих в состав сельских хозяйств.

Лесной налог

Конструкция налога аналогична сельскохозяйственному налогу и зависит от размера участка леса и официальной стоимости древесины

Физические и юридические лица.

Налог на недвижимость

Налоговые ставки варьируются в зависимости от площади объекта налогообложения.

Физические и юридические лица

Налог на содержание собак

-

Физические и юридические лица

Таблица 3. Налог на недвижимость

Категория недвижимого имущества

Годовая налоговая ставка исходя из

кв.м.

Жилые помещения

0.49 зл.

Коммерческие помещения (офисы)

16.83 зл.

Иные помещения

5.62 зл.

Земля, используемая в коммерческих (хозяйственных) целях

0.60 зл.

Иные категории земель

0.09 зл.

Источник: OFFSHORE journal